Структура финансовой отчетности. Промежуточная финансовая отчетность

Состав отчетности определен в Стандарте N 1 "Представление финансовой отчетности". В нем указано, что отчетность должна состоять из следующих форм:
1. Отчет о финансовом положении.
2. Отчет о совокупной прибыли за период.
3. Отчет об изменениях в собственном капитале.
4. Отчет о движении денежных средств.
5. Примечаний, которые включают:
• описание компании (структура, собственники, характеристика производимой продукции или оказываемых услуг);
• учетную политику и заявление о соответствии МСФО, причем с 2009 года при изменении учетной политики для целей подготовки сравнительной информации, компания должна раскрыть сравнительную информацию на начало самого раннего из периодов, за который предоставляется сравнительная информация.
• основные принципы консолидации, сделанные допущения и отступления от МСФО, если они есть, с соответствующим обоснованием;
• расшифровки существенных статей финансовых отчетов и комментарии к ним.

Отчет о финансовом положении

В международных стандартах четко не определен порядок или формат, в котором предприятие представляет статьи Отчета о финансовом положении. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» просто перечисляет статьи, которые в достаточной степени отличаются по характеру и функции от отдельного представления варранта в отчете о финансовом положении. Кроме того:
• статьи включаются в отчет в том случае, если величина, характер и функция отдельной статьи или совокупности аналогичных статей таковы, что уместны для понимания финансового положения предприятия; и
• используемые наименования и порядок указания статей или совокупности аналогичных статей могут изменяться в соответствии с характером предприятия и его операциями с целью предоставления информации, уместной для понимания финансового положения предприятия. Например, финансовое учреждение может изменить указанные выше наименования с целью предоставления информации, уместной для деятельности финансового учреждения.
Руководство компании должно применять суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи на основании оценки:
• характера и ликвидности активов;
• функции активов в пределах предприятия;
• сумм, характера и сроков погашения обязательств.

Отчет о финансовом положении в соответствии с требованиями МСФО 1 должен, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:
• основные средства;
• инвестиционное имущество;
• нематериальные активы;
• финансовые активы;
• инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
• биологические активы;
• запасы;
• торговая и прочая дебиторская задолженность;
• денежные средства и их эквиваленты;
• итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
• торговая и прочая кредиторская задолженность;
• резервы;
• финансовые обязательства;
• обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
• отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО 12;
• обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5;
• неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
• выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Отчет о совокупной прибыли за период

Разбивка статей расходов в отчете о совокупной прибыли за период используется для выделения компонентов финансовых результатов, которые могут различаться с точки зрения периодичности, потенциала получения прибыли или убытка и прогнозируемости. Представление указанного анализа производится с использованием одной из двух форм.

Первой формой анализа является метод «по характеру затрат». Предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Пример классификации на основе метода «по характеру затрат» выглядит следующим образом:

Выручка	X
Прочий доход	X
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	X
Использованное сырье и расходные материалы	X
Расходы на вознаграждения работникам	X
Расходы на амортизацию	X
Прочие расходы	X
Итого расходов	(X)
Прибыль до налогов	X

Второй формой анализа является метод «по функции затрат» или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность.

Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» выглядит следующим образом:

Выручка	X
Себестоимость продаж	(X)
Валовая прибыль	X
Прочий доход	X
Затраты на сбыт	(X)
Административные расходы	(X)
Прочие расходы	(X)
Прибыль до налогов	X

Кроме того, отдельно компанией должен представляться отчет о совокупном доходе в следующем формате:

Прибыль за год	Х
Прочий совокупный доход:
К