Единый социальный налог (ЕСН) - форма обложения выплат работникам , с целью социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц. Он относится к федеральным налогам, устанавливается на всей территории РФ. Плательщиком ЕСН является работодатель. Объектом налогообложения ЕСН у работодателя в соответствии со статьей 236 ГК РФ ч. II (1) признаются • выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, • выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), • выплаты по авторским договорам. При этом объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Как пример можно привести выплаты по договору аренды. Указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то есть, если выплаты были произведены из "чистой прибыли" Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ ч. II (1)). Статьей 241 НК РФ ч. II(1) установлены ставки по ЕСН и порядок их применения. Обратите внимание, что ЕСН облагается с применением регрессивной шкалы налоговых ставок. С ростом налоговой базы величина исчисляемого налога уменьшается. Каждая организация должна помнить, что применение регресса при исчислении ЕСН обязательно, в случаях, когда налогоплательщик должен его применять. Регрессивная шкала применяется по каждому отдельному работнику. В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН в организации накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2 500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной НК РФ ч. II (), независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Условия применения регрессивной шкалы нужно исчислять с начала года, так как в соответствии с положениями налогового законодательства налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет выше указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике. При определении условий, предусмотренных для применения регресса, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. В таблице приведены ставки по ЕСН для работодателей.
| ||||||||||