Учет основных средств

Указанные стандарты не применяются к:

• основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;
• биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО 41 «Сельское хозяйство»);
• признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
• правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Основные средства представляют собой материальные активы, которые:
a) используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, или для административных целей; и
b) предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:
a) покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов переплаты.
b) любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации.
c) первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке после окончания использования.

Пример: За период возведения здания компания понесла следующие расходы:

Известно также, что в ходе строительства работы приостанавливались на неделю из-за отсутствия материалов. За период простоя была начислена заработная плата в размере 9 000 рублей.

Стоимость здания составит:

Последующие затраты – капитализация в стоимости основных средств

Последующие затраты

• могут признаваться капитальными и
• добавляться к балансовой стоимости объекта в той мере, в какой они могут быть возмещены при дальнейшем использовании объекта только в случае, если они приведут к увеличению/восстановлению экономических выгод от объекта

Последующие затраты – расходы отчетного периода

• Балансовая стоимость основных средств не включает расходы на его повседневную эксплуатацию;
• Затраты на сервисное обслуживание и эксплуатацию списываются на финансовый результат (ОПУ) по мере их возникновения.

Части некоторых объектов основных средств могут требовать замены через определенные промежутки времени.
Например, сиденья в салоне самолета могут требовать неоднократной замены в течение срока эксплуатации самолета.

Отдельные объекты основных средств могут также приобретаться для менее частого использования, например, для замены внутренних перегородок в здании, или для однократной замены объектов основных средств.

Балансовая стоимость объектов основных средств включает стоимость замены конструктивных частей этих объектов, при этом затраты на замену учитываются в момент их возникновения.

Новая балансовая стоимость = старая балансовая стоимость + стоимость новой конструктивной части – стоимость старой конструктивной части

Последующий учет

• Модель учета по первоначальной стоимости
учет ОС по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
• Модель переоценки
ОС подлежит учету по переоцененной стоимости, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения.

Переоценка с сохранением степени износа

Первоначальная стоимость и накопленная амортизация на дату переоценки пересчитываются пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа.

В результате
• балансовая стоимость равна переоцененной стоимости на дату переоценки;
• изменения нормы амортизации не требуется

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д-т Основные средства
К-т Фонд переоценки ОС

Д-т Фонд переоценки
К-т Амортизация ОС

Переоценка с пересмотром срока полезного использования

• Накопленная амортизация исключается из первоначальной стоимости актива.
• Полученная балансовая стоимость переоценивается до рыночной стоимости на дату переоценки.

В результате
• Стоимость переоцененного объекта равна его справедливой стоимости на дату переоценки,
• а накопленная амортизация равна нулю.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д-т Амортизация ОС
К-т Основные средства

Д-т Основные средства
К-т Фонд переоценки ОС

Убытки от обесценения

Компания должен периодически сопоставлять балансовую стоимость отдельных объектов или групп однородных объектов основных средств с возмещаемой стоимостью.

Когда возмещаемая сумма становится ниже балансовой стоимости, последняя должна быть уменьшена до возмещаемой суммы – признан убыток от обесценения.

• при первой модели учета основных средств (первоначальная стоимость – амортизация – убытки от обесценения) относится на расходы (ОПУ) полностью;
• при второй модели учета (по справедливой стоимости) признается расходом только в той части, в какой он не покрывается суммой дооценки по результатам предыдущей переоценки.

Амортизация

Амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению, т.е. когда он находится в месте и в условиях, необходимых для того, чтобы этот актив мог работать в порядке, предусмотренным руководством.

Начисление амортизации не прекращается, когда объект основных средств прекращает использоваться за исключением случаев, когда он полностью самортизирован, или компания выбрала метод амортизации в зависимости от объема производства.

Правила амортизации:
• Амортизируемая стоимость объекта (за вычетом ликвидационной) списывается систематически на протяжении срока полезной службы;
• Используемый способ амортизации отражает процесс потребления компанией экономических выгод, заключенных в объекте;
• Амортизационные отчисления за каждый период признаются расходом.

Начисление амортизации

Начинается с момента, когда актив готов к исполь