Представление отчетности по страховым взносам

Пунктом 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ установлено, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

По сути отчетными признаны периоды, по итогам которых плательщики страховых взносов обязаны представлять отчетность в ПФР и ФСС РФ (пп. 3 п. 2 ст. 28, п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Однако для плательщиков страховых взносов, не осуществляющих выплаты физическим лицам (например, для индивидуальных предпринимателей), такое понятие, как отчетный период, неприменимо, поскольку у них обязанность представить отчетность об исчисленных и уплаченных страховых взносах возникает один раз в год.

Итак, плательщики страховых взносов, осуществляющие выплаты физическим лицам, обязаны ежеквартально представлять отчетность по страховым взносам в адрес контролирующих органов.

Отчетность по страховым взносам представляет собой расчеты об исчисленных и уплаченных страховых взносах.
Действующим законодательством предусмотрены следующие формы расчетов по страховым взносам.

1. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР).

Данная форма отчетности утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 г. № 894н.
Как следует из названия, Расчет является отчетностью об исчисленных и уплаченных страховых взносах, подлежащих уплате в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

Для наглядности перечень плательщиков страховых взносов и адреса представления Расчета отразим в следующей таблице:

2. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-2 ПФР).
Данная форма отчетности утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 г. № 895н.

Форма расчета РСВ-2 ПФР представляется самозанятыми лицами (индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными нотариусами) в территориальный орган ПФР по месту их жительства. Расчет отражает величину страховых взносов, которую плательщик страховых взносов исчислил и перечислил в соответствующий внебюджетный фонд на собственное страхование.

3. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ).
Форма расчета утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.11.2009 г. № 871н.
Расчет заполняется по двум видам обязательного страхования:
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Последний вид социального страхования в рамках данного Пособия не рассматривается.

Расчет предоставляется плательщиками страховых взносов, производящими выплаты физическим лицам, в территориальные органы ФСС РФ:

Категория плательщика страховых взносов	Адрес представления формы 4-ФСС РФ
Организации, не имеющие обособленных подразделений	Территориальный орган ФСС РФ по месту нахождения организации
Организации, имеющие обособленные подразделения, но которые не соответствуют признакам самостоятельного плательщика страховых взносов либо находятся за пределами РФ	Территориальный орган ФСС РФ по месту нахождения организации
Организации, имеющие обособленные подразделения, исполняющие самостоятельно обязанности плательщика страховых взносов	Территориальный орган ФСС РФ по месту нахождения организации (в части страховых взносов, исчисляемых организацией без учета данных по обособленным подразделениям) и территориальный орган ФСС РФ по месту нахождения обособленных подразделений (в части страховых взносов, исчисляемых обособленным подразделением)
Самозанятые лица, осуществляющие выплаты физическим лицам по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы)	Территориальный орган ФСС РФ по месту жительства самозанятого лица (индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса)
Физические лица, не зарегистрированные как самозанятые лица, но осуществляющие выплаты физическим лицам по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг	Территориальный орган ФСС РФ по месту жительства физического лица, являющегося работодателем и (или) заказчиком работ (услуг)

Особо необходимо отметить о представлении расчета формы 4 ФСС РФ индивидуальными предпринимателями, в частности, осуществляющими выплаты физическим лицам только по договорам гражданско-правового характера.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по авторским и лицензионным договорам, не облагаются страховыми взносами в части взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ.

Таким образом, привлекая физических лиц и выплачивая им вознаграждения только по договорам гражданско-правового характера, индивидуальный предприниматель не обязан исчислять и уплачивать с этих выплат страховые взносы в ФСС РФ.

Для решения вопроса обратимся к процедуре регистрации индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей во внебюджетных фондах (см. раздел 4.1 «Постановка на учет индивидуальных предпринимателей»).
В соответствии с Порядком регистрации и снятия с учета страхователей в органах ФСС РФ индивидуальный предприниматель обязан встать на учет в ФСС РФ не позднее 10 дней со дня заключения первого трудового договора.
Поскольку индивидуальный предприниматель при заключении с физическим лицом договора гражданско-правового характера не подлежит регистрации в органах ФСС РФ в качестве страхователя, он не является плательщиком страховых взносов в части взносов, уплачиваемых в ФСС РФ (пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ).
В связи с тем, что в данном случае предприниматель не является плательщиком, у него нет обязанности представлять расчет формы 4 ФСС РФ (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Как было отмечено выше, индивидуальный предприниматель при регистрации в ФСС РФ встает на учет в качестве страхователя по двум видам страхования (обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Договором гражданско-правового характера, заключенным индивидуальным предпринимателем с физическим лицом, может быть предусмотрена обязанность первого исчислять и уплачивать страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В этом случае считаем, что у предпринимателя возникает необходимость регистрации в ФСС РФ в качестве страхователя, что повлечет за собой обязанность по представлению расчета формы 4 ФСС РФ, заполненного в части, относящейся к указанным страховым взносам.

4. Отчет (расчет), пр