Учет материалов

В бухгалтерском учете фактическая стоимость материалов приобретенных за плату определяется в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Полученные материалы приходуются на склад издательства на основании первичных документов поставщика (накладной, товаро-транспортной накладной (например, в случае отправки материалов автотранспортом) с оформлением приходного ордера (форма М-4). При обнаружении в процессе приемки материалов их недостачи, брака, пересортицы издательством оформляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товаро-материальных ценностей (форма ТОРГ-2).

Оприходование приобретенных издательством материалов отражается следующими проводками:
- Д-т сч. 10 “Материалы”, с/сч “Материалы на складе”, Д-т сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям“, К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на стоимость материалов, принятых на склад издательства.
Стоимость транспортных расходов, не включенных в стоимость приобретаемых материалов, отражается на отдельном субсчете “Транспортно-заготовительные расходы”счета 10 “Материалы” проводками:
- Д-т сч. 10 “Материалы”, с/сч. “Транспортно-заготовительные расходы”, Д-т сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям“, К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Передача материалов со склада издательства в типографию оформляется накладной. Указанная операция отражается проводкой:
- Д-т сч. 10 “Материалы”, с/сч “Материалы, переданные в переработку типографии”, К-т сч. 10 “Материалы”, с/сч “Материалы на складе” - на стоимость материалов, переданных издательством в типографию.
Сумма предъявленного НДС по материалам и транспортно-заготовительным расходам принимается к вычету на основании счетов-фактур:
- Дебет 68 “Расчеты по НДС”, К-т сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям“ – на сумму предъявленного продавцом НДС
Оплата поставщику стоимости материалов отражается проводкой:
- Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, К-т сч. 51 “Расчетный счет” – на сумму оплаты поставщику стоимости материалов.

Если типография осуществляет резку переданной ей издательством ролевой бумаги на листы, то cтоимость листовой бумаги следует сформировать с учетом затрат на ее резку.. В учете издательства на основании представленных типографией
- акта о резке бумаги,
- счета за услуги по резке бумаги
делаются проводки:
- Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 10 “Материалы”, с/сч. “Материалы переданные в переработку типографии” – на стоимость переданной в типографию бумаги в рулонах,
- Д-т сч. 20 “Основное производство”, Д-т счета 19 “НДС по приобретенным ценностям“, К-т сч. 60 - на стоимость резки бумаги,
- Д-т сч. 10 “Материалы”, с/сч.“Материалы, переданные в переработку типографии”, К-т сч. 20 “Основное производство”.
В результате в учете издательства бумага, переданная типографии будет учитываться не в рулонах, а в листах.

Пример. На резку поступило ролевой бумаги 5 000 кг на сумму 25 000 руб.; получено листовой бумаги 80 000 листов; расходы на размотку и резку рулонной бумаги составляют 6 700 рублей. Стоимость листовой бумаги составит 31 700 руб. (25 000 + 6 700).
Списание материалов осуществляется издательством на основании отчета типографии о расходовании бумаги и других материалов. В бухгалтерском учете на израсходованные материалы делаются записи:
- Д-т сч. 20 “Основное производство”, К-т сч. 10 “Материалы, переданные в переработку типографии” - на стоимость израсходованных материалов,
- Д-т сч. 20 “Основное производство ”, К-т сч. 10 “Материалы”, с/сч. “Транспортно-заготовительные расходы”.
В случае возникновения возвратных отходов, используемых в производстве, например, при резке бумаги, их стоимость относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство (п. 111 Приказа МФ РФ от 28.12.2001г. № 119н):
- Д-т сч. 10 “Материалы”, с/сч.“Материалы, переданные в переработку типографии”, К-т сч. 20 “Основное производство”.

В налоговом учете стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Таким образом, в основу оценки материалов для целей исчисления прибыли положен тот же принцип, что и для бухгалтерского учета, а именно – сумма всех расходов, связанных с приобретением.

В тоже время обращаем внимание на следующее. В соответствии с 7 ПБУ 15/2008 проценты (в том числе и начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов) признаются прочими расходами и не включаются в стоимость приобретаемых материалов. Для целей исчисления прибыли начисленные проценты признаются внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как и в бухгалтерском учете, для целей исчисления прибыли сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета для списания материалов в производство следует применять один и тот же метод (п. 16 ПБУ 5/01, п. 8 ст. 254 НК РФ).