Списание нереализованной части тиража

По мнению МФ РФ и ФНС, поскольку утилизированная часть тиража не использовалась для осуществления операций, облагаемых НДС, издательство на основании пп. 1 п.2 ст.171 НК РФ не имеет права на вычет суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам материалов, работ, услуг, использованных для изготовления утилизированной части тиража, и, следовательно, должна восстановить к уплате в бюджет ранее принятую к вычету сумму «входного» НДС (Письмо ФНС от 10.04.2009 № 16-15/034903, Письма МФ РФ от 29.01.2009г. № 03-07-11/22, от 21.04.2006г. № 03-03-04/1/369). При этом, восстановлению подлежит только НДС в части, приходящейся на нереализованный тираж, списываемый сверх установленных норм (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). Восстановленная сумма НДС может отражаться в составе расходов на продажу, как и стоимость нерализованного тиража. Однако, п. 3 ст. 170 НК РФ не устанавливает прямой обязанности издательства восстанавливать суммы НДС в случаях отсутствия реализации части продукции (тиража) и ее дальнейшего списания. Суды при решении данного вопроса принимают сторону налогоплательщика (Решение ВАС от 23.10.2006г. № 10652).

На основании пп.44 п.1 ст.264 НК РФ у налогоплательщиков, осуществляющих производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, расходом, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, признаются потери в виде стоимости продукции, не реализованной в пределах сроков, установленных пп.44 п.1 ст.264 НК РФ в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции. Для периодических печатных изданий расходом признается стоимость продукции, не реализованной в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания, для книг и иных непериодических печатных изданий – срок в пределах 24 месяцев после выхода их в свет.

При списании нереализованной части тиража издательству необходимо обратить внимание на норму п. 21 ст. 250 НК РФ, согласно которой в составе внереализационных доходов издательство должно признать доход в виде стоимости подлежащего списанию по основанию, предусмотренному пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ части тиража. Оценка стоимости списываемого тиража производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ.

Пример
Январский тираж ежемесячного журнала издательства “АиН” за 2010 г. - 50 000 экземпляров. Реализовано покупателям 44 000 экземпляров. Фактическая себестоимость тиража - 500 000 руб. «Входной» НДС в сумме 70 000 руб по материалам, работам, услугам, использованным при изготовлении тиража. был принят к вычету.
В феврале 2010 г. принято решение о списании и утилизации нереализованной части январского тиража (6 000 экземпляров). Списанные экземпляры переданы специализированной фирме для утилизации. Стоимость услуг по утилизации составила 2 360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).
В данном примере исходим из того, что в вопросе восстановления НДС издательство руководствуется мнением МФ РФ. Стоимость тиража, списываемого сверх норм, предусмотренных пп.44 п.1 ст.264 НК РФ составит 10 000руб. (500 000 руб. / 50 000 экз. х 6 000 экз. – (500 000 руб. х 10%)). Сумма НДС подлежащая восстановлению – 1 400 руб. (70 000 руб. / 50 000 х 10 000 руб.). Сумма «входного» НДС по услугам утилизации, по нашему мнению, отражается в составе расходов на продажу.
В целях исчислечия налога на прибыль в соответствии с пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ) в составе расходов учитываются:
- себестоимость нереализованного тиража в размере 50 000 руб. (500 000 руб. х 10%),
- расходы на утилизацию нереализованной части тиража.
Поскольку ситуация восстановления «входного» НДС в случае отсутствия реализации части продукции (тиража) и ее дальнейшего списания пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ прямо не поименована восстановленный «входной» НДС и «входной» НДС со стоимости услуг по утилизации скорее всегоне будет признан расходом, принимаемым при исчислении налога на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 15.01.2007г. № 19-11/2462).