Какую следует указывать дату в счете-фактуре при заполнении данных о платежном поручении: дату оформления платежки или дату списания суммы с расчетного счета? Или указание любой из этих дат не будет ошибкой? Консультация Натальи Мамоновой, налогового консультанта «Что делать Консалт».
Правомерность принятия к вычету предъявленных поставщиком сумм НДС в ряде случаев зависит от правильности оформления счета-фактуры. В частности, нормами 21 главы Налогового кодекса РФ1 установлено, что в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Кроме того, в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость2, в строке 5 «к платежно-расчетному документу» должны быть указаны реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека - при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура.
При этом, согласно разъяснениям Минфина РФ, данным в письме от 28.03.2007 № 03-02-07/1-140, в случае, если оплата продавцу перечисляется на основании нескольких платежных документов, в счетах-фактурах необходимо указать все их номера.
Будет ли являться нарушением указание в счете-фактуре даты списания денежных средств с расчетного счета вместо даты составления платежного поручения?
Поскольку этот вопрос является спорным, налогоплательщику придется принимать решение самостоятельно.
Официальной позиции по этому вопросу нет, но арбитражная практика3 на стороне налогоплательщиков. Решения судов подтверждают, что указание вместо даты составления платежного документа даты проведения по нему денежных средств не является основанием для отказа в вычете, если факт оплаты отгрузки именно этим платежным поручением можно подтвердить иными документами.
Обратите внимание! На практике бывают ситуации, когда реквизиты платежного поручения отличаются от указанных в счетах-фактурах, что обосновано особенностями банковского документооборота. По разъяснению Минфина РФ4, такое заполнение счета-фактуры не является нарушением.
И, наконец, может возникнуть ситуация, когда в полученном счете-фактуре строка 5 не заполнена поставщиком.
По этому поводу огорчаться не стоит, так как пунктом 14 Постановления № 914 предусмотрена возможность заполнять счет-фактуру комбинированным способом (частично на компьютере, частично от руки). А это значит, что покупатель и поставщик по договоренности друг с другом могут внести соответствующую запись в свои экземпляры.
---------------------------------------
1 подпункт 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ
2 утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 № 84
3 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2005 № А56-44208/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2006 № А19-46330/05-18-Ф02-2642/06-С1 по делу № А19-46330/05-18
4 Письмо от 06.08.2007 № 03-07-09/15
