Бухгалтерский учет и налоги
Портал информационной
поддержки ведения бухучета
в малом бизнесе

Расширенный поиск
ГлавнаяО проектеРекламаКонтактыГорячая линияРассылка
НОВОСТИВСЕГО 14853
21-03-2024 Услуги для клиентов складских комплексов
Хозяева квартир не всегда желают размещать вещи в системах хранения, чтобы их не загромождать, а принимают решение воспользоваться услугами складских комплексов. Один из них разместился по адресу... »

21-03-2024 Сервис доставки еды в Тюмени: заказ суши и роллов на дом
Гастрономические вкусы жителей Тюмени теперь обрели новый измерительный стандарт с появлением сервиса, который представляет настоящую революцию в мире доставки еды, который предназначен обеспечить не... »

19-03-2024 Тарифы на эквайринг для юридических лиц в 2024 году
Эквайринг — финансовый инструмент, благодаря которому организации принимают платежи от клиентов по безналу. Покупатели могут рассчитываться за товары и услуги посредством пластиковой и виртуальной... »

[Все новости]
ПРЕСС-РЕЛИЗЫ
 28-03-2024 Как законно снизить налоговую нагрузку Предприниматели имеют право и законную возможность уменьшать налоги. Одна из самых очевидных мер – подбор оптимального... »
28-03-2024 В Подмосковье отмечен рост численности самозанятых и ИП В ходе 80-го заседания Московской областной думы Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Московской области... »
20-03-2024 Свыше 660 мер по поддержке МСП приняли регионы РФ в 2023 году Они направлены на поддержку бизнеса, повышение инвестиционной привлекательности местных организаций, их финансовой... »
[Все пресс-релизы] Добавить
КАЛЬКУЛЯТОРЫ
КАДРЫ
Вакансии
Резюме
Нет ни одной записи!Нет ни одной записи!
[Поиск работы]
[Добавить вакансии]
[Поиск сотрудников]
[Добавить резюме]
[Профессиональные тесты]
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО)
Учет финансовых инструментов
Вверх / В помощь бухгалтеру / Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) /

МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации» регламентирует раскрытие информации о финансовых инструментах, а также устанавливает критерии их отнесения к категориям "долг" и "капитал", в то время как МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» регулирует порядок признания, списания, оценки и учета хеджирования.
Два указанных стандарта содержат подробные методические указания по бухгалтерскому учету финансовых инструментов. Потребность в таких методических указаниях давно назрела, поскольку финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих компаний, особенно финансовых институтов.
Данные стандарты требуют от компаний сразу раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов, а не оставлять проблемы скрытыми.
МСФО 39 разделяет финансовые активы и финансовые обязательства на четыре класса (плюс один возможный вариант учета) следующим образом:
• торговые активы и обязательства, включая все производные инструменты, не являющиеся хеджами, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли и убытки, - все прибыли и убытки признаются в отчете о прибылях и убытках на момент их возникновения;
• займы и дебиторская задолженность, которые обычно отражаются по амортизируемой стоимости, как и большинство обязательств;
• ценные бумаги, удерживаемые до их погашения, также учитываемые по амортизированной стоимости;
• все прочие финансовые активы, классифицируемые как имеющиеся для продажи и оцениваемые по справедливой стоимости, при этом вся прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал. При их выбытии прибыль и убытки, ранее отнесенные на капитал, переводят на прибыль или убыток.
Кроме того, существует возможность учитывать любой финансовый актив или обязательство по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли и убытки.
Другой аспект оценки касается обесценения - когда и как следует признавать убытки по тем активам, которые не учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли или убытки. Во всех случаях, когда существуют объективные доказательства обесценения в результате прошлого события, оно подлежит признанию.
В отношении других аспектов стандарт уточняет следующее:
• при обесценении следует учитывать только уже понесенные убытки, а не те, которые могут возникнуть в будущем;
• убытки от обесценения активов, имеющихся для продажи, вычитаются из капитала и признаются в прибыли и убытках. Что касается долевых инструментов, то доказательствами их обесценения могут быть значительные неблагоприятные изменения положения эмитента на рынке или значительное или продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиции.
Справедливая стоимость - единственный способ оценки, который позволяет отразить риск, присущий производным инструментам. Информация, которую исключительно важно довести до сведения инвесторов, должна разъяснять характер связанных с ними прав и обязательств. Справедливая стоимость делает производные инструменты зримыми, поэтому проблемы более не остаются скрытыми.

Первоначальное признание

В соответствии с МСФО 39 компания должна признавать финансовый актив или обязательство в отчете о финансовом положении только в том случае, когда она становится стороной контракта, обязанной по инструменту.
Первоначальная оценка: финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Обычно она совпадает со справедливой стоимостью предоставленного (за актив) или полученного (за обязательство) возмещения. Если же это не так, то любое различие учитывается исходя из сущности операции.

Пример: если инструмент оценивается исходя из условий, сложившихся на более благоприятном рынке, чем тот, на котором была осуществлена операция, то признается первоначальная прибыль.
Транзакционные затраты: включаются в первоначальную балансовую стоимость финансовых активов и обязательств за исключением тех случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли и убытков, тогда и транзакционные затраты признаются в отчете о прибылях и убытках.

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли или убытке

Данная категория состоит из двух подгрупп финансовых активов:
- предназначенных для торговли; и
- изначально включенных в эту категорию.
Финансовый актив считается предназначенным для торговли в любом из двух случаев:
1. либо он приобретен (или образован) в целях получения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен (или маржи дилера);
2. либо он является частью портфеля определенных инструментов, которые управляются в совокупности и для которых недавно проявились тенденции, свидетельствующие о получении прибыли за краткосрочный период.
В торговые активы включаются долговые и долевые ценные бумаги, а также займы и дебиторская задолженность, приобретенные с намерением извлечения прибыли в краткосрочной перспективе в результате колебания цены или маржи дилера.
Производные инструменты всегда включаются в категорию "предназначенных для торговли", за исключением тех случаев, когда они учитываются как хеджи.
Во вторую подгруппу входят финансовые активы, которые компания решила отнести к этой категории при их первоначальном признании. Ограничений на такое добровольное определение нет, но оно не подлежит отмене. Актив нельзя перевести в другую категорию в течение всего срока его жизни (действия).

Финансовые активы, имеющиеся для продажи

Все финансовые активы, которые не относятся к какой-либо другой категории, классифицируются как "имеющиеся для продажи". Категория "имеющихся для продажи" включает все долевые ценные бумаги, помимо тех, которые классифицируются как учитываемые по справедливой стоимости через отчет о совокупной прибыли. Компания также вправе изначально отнести к данной категории любой актив, кроме торгового.

Займы и дебиторская задолженность

Займы и дебиторская задолженность - это непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке.
Они обычно возникают, когда компания предоставляет деньги, товары или услуги непосредственно дебитору, без намерения торговать дебиторской задолженностью. Заем, приобретенный у другого заимодавца, также включается в данную категорию, как и выданные займы. Иные приобретаемые займы и дебиторская задолженность классифицируются как удерживаемые до погашения, торговые или имеющиеся для продажи. Если их держатель не получит назад от финансового актива все свои первоначальные инвестиции (за исключением случаев разрушения системы кредитования), то такой актив нельзя классифицировать как заем или дебиторскую задолженность.

Инвестиции, удерживаемые до погашения

Инвестиции, удерживаемые до наступления срока погашения, представляют собой финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами и с фиксированным сроком погашения (например, долговые ценные бумаги и подлежащие выкупу привилегированные акции), которые компания намерена и способна удерживать до наступления срока погашения.
В данную категорию не включаются займы, предоставленные компанией. Долевые ценные бумаги не могут классифицироваться как инвестиции, удерживаемые до погашения, так как для них не существует фиксированной даты погашения.
Намерение и способность компании должны оцениваться не только в момент первоначального признания актива, но и на каждую последующую отчетную дату. Положительное намерение удерживать у себя актив до наступления срока погашения представляет собой намного более строгий критерий, нежели простое отсутствие на настоящий момент намерения продать актив.
Продажа большего, нежели незначительного, количества ценных бумаг, квалифицировавшихся как удерживаемые до погашения (кроме тех случаев, когда это связано с исключительными обстоятельствами) ставит под сомнение намерение и способность компании удерживать инвестиции до наступления срока погашения. Последствия - крайне негативные: компании запрещается классифицировать какие-либо финансовые активы как удерживаемые до погашения в течение двух финансовых лет.
Все ее инвестиции, оставшиеся в категории удерживаемых до погашения, переводятся в категорию "имеющиеся для продажи" и оцениваются по справедливой стоимости. По истечении срока запрета (в конце второго финансового года, следующего за тем, когда категория была "разрушена") портфель становится "очищенным", и компания снова может классифицировать ценные бумаги как "удерживаемые до наступления срока погашения".

Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости через отчет о совокупной прибыли

Категория финансовых обязательств, отражаемых по справедливой стоимости с включением ее изменения в отчет о совокупной прибыли, также состоит из двух подклассов обязательств:
• предназначенные для торговли; и
• включенные в данную категорию изначально.
Финансовые обязательства, предназначенные для торговли, включают:
- производные обязательства, которые не учитываются как инструменты хеджирования;
- обязательства по передаче ценных бумаг или иных финансовых активов, взятых взаймы продавцом, занимающим короткую позицию;
- финансовые обязательства, взятые с намерением выкупить их в ближайшем будущем;
- финансовые обязательства, составляющие часть портфеля определенных инструментов, которые управляются совместно и в отношении которых существуют доказательства фактического получения прибыли за последний краткосрочный период.
Как и в отношении финансовых активов, компания имеет право отнести какое-либо финансовое обязательство к данной категории при первоначальном признании. В отношении такого добровольного определения ограничения отсутствуют, но оно не подлежит отмене. Впоследствии обязательство не может быть переведено в другую категорию.

Перевод активов в другую категорию

В соответствии с МСФО 39 перевод в другую категорию производится достаточно редко, а перевод в категорию "учитываемых по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли или убытке (т.е. через)" и из нее запрещен.
Переведенные из категории "удерживаемых до погашения" в результате изменения намерений или возможностей рассматривается как продажа, и вся категория становится "разрушенной".
Наиболее распространенная реклассификация обусловлена "разрушением" категории, когда оставшиеся объекты на два года переходят в категорию "имеющихся для продажи". При таких обстоятельствах активы переоцениваются по справедливой стоимости, а возникшая разница признается в капитале.

Последующее признание, справедливая стоимость и обесценение

Последующая оценка финансовых активов и обязательств зависит от классификации объекта:
Торговые активы и обязательства, а также активы, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости.
Займы и дебиторская задолженность, а также инвестиции, удерживаемые до погашения, отражаются по амортизируемой стоимости.
Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются котировки активного рынка.
При отсутствии котировок компания использует методы оценки с применением рыночных данных.
Себестоимость за вычетом убытков от обесценения - последний метод оценки инвестиций в некотирующиеся долевые инструменты организации.
До расчета убытка от обесценения требуется объективное доказательство того, что обесценение произошло в действительности.

Последующая оценка - финансовые активы

Как отмечалось ранее в пособии "Первоначальное признание", существуют четыре категории финансовых активов. Указанная классификация имеет особое значение, так как определяет порядок последующей оценки актива. В таблице ниже кратко сформулированы основные принципы:

Финансовые активы

Оценка

Изменения
балансовой
стоимости

Тест на
обесценение
(при наличии
объективного
доказательства)

Финансовые активы,
учитываемые
по справедливой
стоимости

Справедливая
стоимость

Отчет о совокупной прибыли

Нет

Займы и дебиторская
задолженность

Амортизируемая
стоимость

Отчет о совокупной прибыли

Да

Инвестиции,
удерживаемые
до погашения

Амортизируемая
стоимость

Отчет о совокупной прибыли

Да

Финансовые активы,
имеющиеся в наличии
для продажи

Справедливая
стоимость

Отчет о финансовом положении

Да

Последующая оценка - финансовые обязательства

Существуют только две категории финансовых обязательств: т.е, которые оцениваются по справедливой стоимости через отчет о совокупной прибыли (включая торговые обязательства), и прочие. Торговые обязательства (включая производные финансовые инструменты, когда они имеют отрицательную справедливую стоимость) оцениваются по справедливой стоимости. Изменения справедливой стоимости включаются в прибыль или убыток отчетного периода.
Все прочие (не торговые) финансовые обязательства учитываются по амортизируемой стоимости.

Амортизируемая стоимость и метод эффективной ставки процента

Амортизируемая стоимость представляет собой первоначальную номинальную стоимость финансового инструмента, откорректированную на величину скидки или премии.
Для покупателя премия представляет собой дополнительные затраты; а скидка - доход. Балансовая стоимость финансового инструмента, отражаемого по амортизируемой стоимости, определяется:
• суммой, которая должна быть выплачена (возвращена) при наступлении срока погашения (обычно основная сумма долга или номинал);
• плюс или минус неамортизированная первоначальная премия или скидка;
• минус затраты, связанные с его созданием, и затраты по сделке, а также
• минус выплаты основной суммы.
Амортизация рассчитывается с использованием эффективной ставки процента. Эффективная ставка - это реальная норма прибыли с учетом любой премии или скидки к цене финансового инструмента.
Эффективная ставка процента - это такая ставка дисконтирования, которая приводит планируемые денежные потоки: основной суммы и процентов (исключая последствия кредитных убытков) - в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента (или, когда приемлемо, в течение более короткого периода) к величине, равной первоначально признанной.
В целях определения процентного дохода (по активу) и процентного расхода (по обязательству) за отчетный период на каждую отчетную дату к балансовой стоимости применяется эффективная ставка. Таким образом, процентный доход или расход признается исходя из срока погашения.
При определении эффективной ставки процента в оценке денежных потоков не учитываются никакие будущие кредитные убытки, ожидаемые в связи с данным инструментом.

Пример. Амортизируемая стоимость
1 января 2008 г. организация "Тула" выпустила облигацию по номинальной стоимости 1000, что соответствовало ее справедливой стоимости. Основная сумма долга составляет 1000, облигация подлежит погашению 31 декабря 20012 г. Ставка процента определена в долговом соглашении как процент от основной суммы долга:
5% - в 2008 г., 6% - в 2009 г., 7,5% - в 2010 г., 8% - в 2011 г. и 9% - в 2012г.
Ставка процента, которая точно дисконтирует поток будущих выплат денежных средств за 4 года до номинальной стоимости, равна 7%.

Справедливая стоимость

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в сделке между хорошо осведомленными независимыми сторонами. В целом справедливая стоимость может быть достаточно надежно оценена по всем финансовым инструментам. МСФО (IAS) 39 устанавливает иерархию источников информации, которую следует использовать при определении справедливой стоимости инструмента:
Активный рынок - котируемая рыночная цена. Существование опубликованных котировок на активном рынке - наилучшее подтверждение справедливой стоимости, и именно они должны использоваться для оценки финансового инструмента.
"Котируемые на активном рынке" означает, что котируемые цены можно легко и регулярно получать и такие цены отражают фактические и регулярно совершаемые рыночные сделки между независимыми сторонами.
Можно исходить из цены на наиболее благоприятном рынке, легко доступном для компании, даже если операция фактически была совершена на другом рынке.
Отсутствие активного рынка - методы оценки. Если рынок для финансового инструмента не является активным, то справедливая стоимость определяется с помощью оценки.
К распространенным на финансовых рынках методам оценки относятся:
• использование данных о рыночных операциях, совершенных в последнее время;
• использование сведений об аналогичных операциях;
• дисконтированные потоки денежных средств; и
• модели ценообразования опционов.
Приемлемый метод оценки должен учитывать все факторы, которые участники рынка будут принимать во внимание при установлении цены. Он должен соответствовать утвержденным методикам ценообразования финансовых инструментов.
Обычно выплаченная или полученная за финансовый инструмент сумма является наилучшей первоначальной оценкой справедливой стоимости. Однако если все данные, вводимые в модель оценки справедливой стоимости, доступны, расчет справедливой стоимости может быть выполнен для определения первоначальной стоимости.
Отсутствие активного рынка - долевые инструменты. Обычно оценить справедливую стоимость долевого инструмента, приобретенного от внешней стороны, представляется возможным. Однако если разброс расчетных показателей справедливой стоимости значителен и нельзя сделать надежную оценку, то компании, в крайнем случае, разрешается оценивать долевой инструмент по себестоимости за вычетом обесценения.
Аналогичный подход применяется и к производным финансовым инструментам, связанным с такими некотируемыми долевыми инструментами.
При первоначальном признании финансового инструмента возможно признание прибыли. Однако обстоятельства, при которых это допустимо, контролируются очень жестко.

Обесценение финансовых активов

Обесценение представляет собой риск или определенность того, что некоторая часть процентов, дивидендов или основной суммы финансового инструмента не будет выплачена полностью, и эта ситуация аналогична ситуациям, когда формируется резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности.
Общий подход к формированию резерва по сомнительной задолженности можно представить в виде следующей схемы:
Финансовый актив или группа финансовых активов обесценивается, и убытки от обесценения возникают только в том случае, если существуют объективные доказательства обесценения в результате прошлого события, которое произошло после первоначального признания актива. Ожидаемые убытки, обусловленные будущими событиями, независимо от степени вероятности их наступления, не признаются.
На каждую отчетную дату компания должна анализировать, существуют ли объективные доказательства обесценения финансового актива или группы активов. Ниже приведены примеры факторов, которые необходимо рассмотреть:
Исчезновение активного рынка или падение кредитного рейтинга компании-эмитента сами по себе не являются доказательствами обесценения инвестиции в отрыве от другой информации. Свидетельством обесценения является значительное или продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиции в долевой инструмент ниже его себестоимости.
При наличии объективного доказательства обесценения инвестиции и в случае если ее балансовая стоимость, выраженная амортизируемой стоимостью, превышает величину возмещения, считается, что инвестиция обесценилась. Возмещаемая величина равна стоимости будущих денежных потоков, дисконтированной по первоначальной эффективной ставке.
Использование такой ставки препятствует оценке займов и дебиторской задолженности по рыночной стоимости. Балансовая стоимость должна уменьшаться до ее величины возмещения либо прямо, либо путем создания оценочного резерва. Сумма убытка включается в расчет финансового результата за отчетный период.
При наличии объективных доказательств обесценения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаемых по справедливой стоимости, накопленный чистый убыток (разница между амортизируемыми затратами на приобретение и текущей справедливой стоимостью за вычетом какого-либо убытка от обесценения, ранее признанного в прибыли или убытке), который ранее был признан в капитале, переносится в отчет о совокупной прибыли, даже если актив не был продан.
Отражать восстановление стоимости ранее обесценившихся инвестиций в долевые ценные бумаги (т.е. компенсацию ранее признанных убытков) запрещено.
Но это допускается для долгового инструмента, имеющегося в наличии для продажи, когда восстановление его стоимости может быть объективно связано с событием, происшедшим после признания убытка (убыток может быть компенсирован через).
В целях агрегирования оценки обесценения финансовые активы группируются исходя из схожести характеристик их кредитного риска (например, на основе оценки кредитного риска или классификационной процедуры, предусматривающей учет вида актива, отрасли, географического положения, вида залога, статуса просроченной задолженности и иных имеющих значение факторов).
Указанные характеристики должны быть релевантными для оценки будущих денежных потоков по группам таких активов и отражать способность должника выплатить все подлежащие погашению суммы в соответствии с условиями контракта по оцениваемым активам. Будущие денежные потоки по группе финансовых активов, которые проверяются на обесценение, определяются на основе предусмотренных контрактом денежных потоков, связанных с активами в группе, и с учетом накопленного опыта возникновения убытков по активам, которые имеют характеристики кредитного риска, аналогичные оцениваемым активам в группе.
Накопленный опыт возникновения убытков корректируется с учетом влияния сложившихся в настоящее время обстоятельств.
В оценке изменений будущих денежных потоков по группам активов должны быть учтены изменения от периода к периоду соответствующих исходных данных (такие как изменения уровня безработицы, цен на недвижимость, режима выплат или иных факторов, отражающих изменение вероятности и величины убытков по группе активов). Методика и допущения, используемые для оценки будущих денежных потоков, регулярно пересматриваются в целях сокращения различий между прогнозируемыми и фактическими убытками.

бумага data copy полный аналог KYM LUX CLASSIC. . Разработка сайтов под ключ на php

РАЗМЕСТИТЬ БЕСПЛАТНО:
на 26.08.2023
USD94,7117+0,3110
EUR102,2586-0,2133
БВК98,1078+0,0751
Все валюты


ПОГОДА НА
Россия, Московская обл., Москва
днем
ночью

(прогноз)
Погода в России и за рубежом
КОНВЕРТОР ВАЛЮТ
Конвертор валют
ВИДЕО
Страховые взносы нанесут тяжелый ущерб МБ...
Просмотр:   видео для модема    видео для выделенной линии  
Все видеосюжеты
ВАШЕ МНЕНИЕ
Как Вы относитесь к обязательной вацинации?
 За
 Против
 Затрудняюсь ответить
Предложите опрос
 
Рейтинг@Mail.ruRambler's Top100
2003 - 2024 © НДП "Альянс Медиа"
Правила републикации
материалов сайтов
НП "НДП "Альянс Медиа"

Политика конфиденциальности