Налог на добавленную стоимость Вспомним условия нашего примера:
Организация в 2004 году в ходе своей деятельности получила выручку в размере 10.000.000 рублей (без НДС). При этом она понесла следующие расходы:
Приобретено основное средство стоимостью 118.000 руб. (в т.ч. НДС 18.000 руб.) В феврале это основное средство полностью оплачено и ведено в эксплуатацию.
Дано рекламное объявление в журнале, стоимость услуги 11.800 руб. (в т.ч. НДС 1.800 руб.). Сумма оплачена в июне полностью. Услуга оказана в июле.
Организация заплатила арендную плату за год в сумме 70 800 руб. (в т.ч. НДС 10.800 руб.).
Организация занимается торговлей. В 2004 году было оприходовано товаров на сумму 11.800.000 руб. (в т.ч. НДС 1.800.000 руб.). Оплачено товаров поставщикам в сумме 9.440.000 руб. (в т.ч. НДС 1.440.000 руб.). В 2004 году было продано товаров (в покупных ценах) на сумму 7.080.000 руб. (в т. ч. НДС 1.080.000 руб.). Весь реализованный товар оплачен поставщикам.
Организацией были оплачены консультационные услуги юриста при заключении договора в сумме 33.040 руб. (в т. ч. НДС 5.040 руб.).
В 2004 году организация ввезла из-за границы партию товара стоимостью 5.000 руб. и оплатила на таможне НДС в сумме 900 руб., а также таможенную пошлину в сумме 1.250 руб.
Организация сдала в аренду помещение на один месяц, и получила в течение года арендную плату в сумме 12.000 руб. (без НДС).
Общепринятая система налогообложения
Если организация работает в этом налоговом режиме, то она является плательщиком НДС.
Начислим НДС с полученной выручки от реализации:
НДС=1.800.000 руб.(10.000.000х18%).
Начислим НДС с полученной арендной платы:
НДС=2.160 руб. (12.000х18%).
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
Итого НДС начислено 1.802.160 руб.
Найдем сумму НДС, подлежащего вычету.
НДС=18.000+1.800+10.800+1.440.000+5.040+900=1.476.540 руб.,
Где,
18.000 руб. – НДС, уплаченный при приобретении основного средства, используемого для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Эта сумма поставлена к вычету в декларации за февраль 2004 года.
1.800 руб. - НДС, уплаченный за рекламу в журнале. Эта сумма поставлена к вычету в декларации за июль 2003 года.
10.800 руб. - НДС, уплаченный арендодателю в составе арендной платы в течение года.
1.440.000 руб. – НДС, уплаченный за оприходованный и оплаченный товар.
5.040 руб. – НДС, уплаченный организацией в составе оплаты за консультационные услуги.
900 руб. – НДС, уплаченный организацией на таможне при пересечении границы.
Таким образом, к оплате за 2004 год мы получаем сумму
НДС=325 620 руб. (1.802.160 – 1.476.540)
Упрощенная система налогообложения
Если наша организация работает в данном налоговом режиме, то она не является плательщиком НДС (см. схему 3), за исключением НДС, который организация обязана уплачивать на таможне при ввозе товара.
Таким образом, организация не будет исчислять и уплачивать с выручки НДС в сумме 1.802.160 руб.
НДС в сумме 900 руб. наша организация оплатит при ввозе товара из-за границы.
Кроме того, необходимо помнить, что предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не выставляют покупателям своих товаров (работ, услуг) счета-фактуры. В случае, если упрощенец выставит счет-фактуру и укажет в нем НДС, то он обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ уплатить в бюджет НДС, указанный в этом счете-фактуре.
Что касается НДС, оплаченного организацией в стоимости приобретенных ей товаров и услуг, то нам придется рассмотреть два варианта.
Вариант 1.
Организация, работающая в режиме упрощенной системы налогообложения, выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, полученные ей в результате хозяйственной деятельности. В этом случае организация при расчете налоговой базы по единому налогу не имеет расходов и НДС, уплаченный ею за товары и услуги, а также таможенный НДС, уплаченный этой организацией, на величину уплачиваемого ей единого налога влияния не оказывает.
Таким образом, в данном варианте наше предприятие-упрощенец оплатит в бюджет таможенный НДС в сумме 900 руб.
Вариант 2
Предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом случае предприятие имеет право поставить в расходы при определении базы по единому налогу сумму НДС, уплаченную им на таможне (подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), а также НДС, уплаченный при приобретении товаров и услуг (подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).
Определим сумму НДС, которую сможет поставить наше предприятие в расходы при исчислении единого налога.
НДС=18.000+1.800+10.800+1.440.000+900=1.471.500 руб.
Где,
18.000 руб. – НДС, уплаченный при приобретении основного средства, используемого для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Эта сумма поставлена в декларации по единому налогу за 1-й квартал 2004 года.
1.800 руб. - НДС, уплаченный за рекламу в журнале. Эта сумма поставлена к вычету в декларации по единому налогу за девять месяцев 2004 года.
10.800 руб. - НДС, уплаченный арендодателю в составе арендной платы в течении года.
1.440.000 руб. – НДС, уплаченный за оприходованный и оплаченный товар.
900 руб. – НДС, уплаченный организацией на таможне при пересечении границы.
Отдельно хотим напомнить, что суммы НДС ставятся в расходы в целях определения налогооблагаемой базы по единому налогу, если они уже оплачены поставщикам товаров (работ, услуг).
Как видите, мы не учли в качестве расходов сумму 5.040 руб. – НДС, уплаченный организацией в составе оплаты за юридические консультационные услуги. Это не случайно. Ведь расходы на консультационные услуги не включены в перечень расходов при исчислении базы по единому налогу (статья 346.16 НК РФ), поэтому и НДС, связанный с этим расходом не включается в состав расходов.
|
|
