Отказ контрагента от покупки – дело обычное, но есть некоторые особенности, которые могут осложнить отражение операции у продавца. Кроме того, «обратная реализация» способна увеличить налоговую нагрузку. Как сделать, чтобы этого не произошло?
НДС-бумеранг
Возврат товара – это обратная реализация (ст. 39 НК). Эта операция подлежит обложению НДС (ст. 146 НК). То есть нужно начислить налог на добавленную стоимость и выписать счет-фактуру. Вместе с товаром покупатель, который ранее выступал в качестве продавца, получает счет-фактуру и накладную. В практике могут возникнуть ситуации, когда покупатель (теперь продавец) отказывается выставить счет-фактуру. В этой ситуации принять налог к вычету нельзя (письмо Минфина от 21 марта 2005 г. № 03-04-11/60). Для бывшего поставщика этот вариант невыгоден, потому что возникает двойное налогообложение. НДС будет начислен дважды: при первоначальной реализации и при дальнейшей продаже возвращенного товара.
Пример 1 ООО «Пирамида» реализовало товар на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС 18% – 1800 руб.). Покупатель вернул некачественный товар по этой же стоимости. Дебет 41 Кредит 60 – 10 000 руб. – оприходован товар, возвращенный покупателем; Дебет 19 Кредит 60 – 1800 руб. – отражен НДС; Дебет 68 Кредит 19 – 1800 руб. – НДС принят к вычету; Дебет 60 Кредит 51 – 11 800 руб. – перечислены денежные средства за возвращенный товар покупателем.
Если продавец сделал вычет НДС при возврате товара, а потом продукция была списана (уничтожена), то налог придется восстановить. Такой вывод следует из письма Минфина от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/369.
Проблемы «спецрежимных» предприятий
Доход для упрощенцев – это то, что поступило от контрагента. То есть учет происходит так называемым «кассовым методом». При возврате такому продавцу товара проблем с НДС не будет – налога в данном случае нет. Соответственно, отражение операции зависит от того, оплачивал ли продукцию покупатель. Если до возврата оплата за товар не поступала, то после реализации в Книге учета доходов и расходов продавца записей о доходах быть не должно. Полный возврат всей партии подразумевает, что перечисления денег не будет вовсе. Это означает полное отсутствие в налоговом учете отражения этих операций. Но, если часть товара покупатель все-таки оставит себе и оплатит, эта сумма и будет учтена как доход.
Пример 2 ООО «Пирамида» применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы». 30 января 2007 года оно реализовало 10 стиральных машин ООО «Магнолия» по цене 15 000 руб. 3 февраля оказалось, что 3 машинки бракованные. До этого ООО «Магнолия» денег за технику не перечисляло. 5 февраля фирма вернула брак, а 6 февраля оплатило покупку за оставшиеся 7 машин. Доходы при упрощенке отражаются после поступления денежных средств, поэтому реализацию без оплаты бухгалтер ООО «Пирамида» в Книге учета не указывал. Возврат бракованных стиральных машин также не отражался: они не оплачивались, возврата денег, соответственно, не было. А вот сумму, перечисленную покупателем за оставленный товар, нужно включить в доходы. Таким образом, в Книге учета доходов и расходов ООО «Пирамида» 6 сентября 2007 года в графах 4 и 5 бухгалтер поставил запись – 105 000 руб. (15 000 руб. * (10 шт. – 3 шт.)).
Если же покупатель сделал предоплату, а потом отдал покупку обратно, то в Книге учета делают запись о доходах от реализации. При возращении денег доходы сторнируют – вносят со знаком «минус». По такой же системе действует и покупатель-упрощенец. Если он уже успел оплатить товар и записать эти средства в расходы, то нужно расходы скорректировать на сумму возврата. Составляется акт претензий (форма ТОРГ-2). Доходы при этом не увеличиваются. При ЕНВД ситуация усложняется. Основные трудности возникают у покупателей-вмененщиков, которые хотят вернуть всю партию товара. Минфин высказал мнение, что возврат – это самостоятельный вид деятельности (письмо от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-05/23). Что делать в такой ситуации? Специалисты финансового ведомства порекомендовали организовывать раздельный учет. В противном случае придется либо заплатить налоги по традиционной системе, либо единый – в рамках УСН. Правда, это касается только качественного товара, который вернули по причинам, не связанным с его свойствами. На практике компании оформляют эту операцию как возврат некачественной продукции и ссылаются при этом на Гражданский кодекс, который расценивает ситуацию как отказ от исполнения договора купли-продажи.
Ненужная собственность
Решение вопроса о налогообложении прибыли зависит в первую очередь от следующего фактора: произошел или нет переход права собственности. Если этого не случилось, а продукция возвращена, то независимо от причин – изменения налогооблагаемой базы по прибыли не происходит. Когда право собственности перешло, а товар возвращен, происходит «обратная реализация» и налог на прибыль исчисляется на общих основаниях, потому что бывший продавец становится покупателем. Ситуация с «обратной реализацией» чревата тем, что при возврате быстропортящегося товара сумму, которая была уплачена бывшим постащиком, а теперь покупателем, он не может взять в расходы и снизить на них налогооблагаемую базу по прибыли. Специалисты Минфина объясняют это тем, что «расходы на выкуп товаров у первоначального покупателя в таком случае не соответствуют критериям экономической обоснованности... и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль» (письмо Минфина от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475). Этого можно избежать, заключив с покупателем договор комиссии. При таком варианте комиссионер продает не свою продукцию, а товар комитента. Соответственно, при возврате «обратной реализации» быть не может. Также можно предусмотреть в договоре купли-продажи пункт о том, что право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты. Таким образом, пока вся сумма не поступит, продукция не будет считаться проданной.
