Приобретение основного средства Обратимся к нашему примеру.
Предприятие приобрело основное средство стоимостью 118.000 руб. (в т.ч. НДС 18.000 руб.). В феврале это основное средство полностью оплачено и введено в эксплуатацию.
Расширим условия примера. Пусть мы приобрели автомобиль легковой, в феврале поставили его на учет в ГАИ и ввели в эксплуатацию.
Общепринятая система налогообложения
В феврале, работая по данной системе налогообложения, организация поставит автомобиль на бухгалтерский учет в качестве основного средства (счет 01 «Основные средства») и на налоговый учет по налогу на прибыль организаций как объект амортизируемого имущества. Первоначальная стоимость основного средства в нашем случае равна 100.000 руб.
При этом необходимо выбрать срок использования данного основного средства по «Классификации основных средств, включаемых в амортизируемые группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
В нашем случае легковой автомобиль (15 34100 10) относится к третьей группе, выбираем срок полезного использования 50 месяцев (4 года 2 месяца).
И в бухгалтерском и в налоговом учете по налогу на прибыль организаций будем ежемесячно начислять амортизацию в сумме 2000 руб. (100.000/50).
В бухгалтерском учете амортизацию начинаем начислять с марта 2004 года, то есть с месяца следующего за месяцем постановки на учет. В бухгалтерском учете это необходимо сделать в соответствии с положениями пункта 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
В налоговом учете по налогу на прибыль организаций амортизацию начинаем начислять также с марта 2004 года, то есть с месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества (пункт 2 статьи 259 НК РФ).
Таким образом, по данному автомобилю и в бухгалтерском и в налоговом учете по налогу на прибыль организаций на расходы до конца года будет списана сумма 20.000 руб. (2.000 руб. х 10 мес.).
Упрощенная система налогообложения
При применении данного налогового режима организация обязана вести бухгалтерский учет в части основного средства. То есть в организации должны быть оформлены все первичные документы по принятию к учету основного, так же как при применении общепринятой системы налогообложения. Необходимо завести на данный объект основных средств карточку учета, в которой должны быть отражены данные о принадлежности основного средства к амортизационной группе и о сроке полезного использования, выбранном организацией по «Классификации основных средств, включаемых в амортизируемые группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
В нашем случае легковой автомобиль (15 34100 10) относится к третьей группе, мы выбираем срок полезного использования 50 месяцев (4 года 2 месяца).
В бухгалтерском учете организации в части данного основного средства будем ежемесячно начислять амортизацию в сумме 2.000 руб. (100.000/50). Амортизацию начинаем начислять с марта 2003 года в соответствии с положениями пункта 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н
Таким образом, по данному автомобилю в бухгалтерском учете организации будет начислена амортизация в сумме 20.000 руб. (2.000 руб. х 10 мес.).
Что касается налогового учета по единому налогу для организации, работающей по упрощенной системе налогообложения, то здесь необходимо учитывать тот факт, что при применении данного налогового режима организация сама выбирает объект налогообложения. Рассмотрим оба варианта.
Вариант 1
Организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы. В этом случае она вообще не учитывает при исчислении единого налога расходы, понесенные ей в процессе хозяйственной деятельности.
Такая организация при приобретении основного средства (в нашем случае автомобиля) ведет бухгалтерский учет по данному основному средству в порядке, приведенном выше. Налогового учета по единому налогу в части расходов на приобретение основного средства она вести не должна.
Вариант 2
Организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ такая организация при исчислении единого налога уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств. При этом следует учесть, что в случае, когда основное средство приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения, то вся сумма расходов на приобретение данного основного средства должна быть отнесена в соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.16 на расходы в целях исчисления единого налога.
Таким образом, на расходы в марте будет отнесена сумма 100000 руб. В соответствии с положениями статьи 346.17 НК РФ расходы признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты (в нашем случае оплачен автомобиль был в феврале). При этом расходы на приобретение основных средств отражаются в специальном приложении к Книге доходов и расходов упрощенца и учитываются в качестве расходов для целей исчисления единого налога в последний день отчетного (налогового) периода (статья 346.17 НК РФ). В нашем случае это будет 31 марта - последний день отчетного периода.
Очевидно, организация, имеющая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в части расходов на приобретение основных средств ведет бухгалтерский учет и налоговый учет по единому налогу.
|
|
