| Активы, удовлетворяющие требованиям п. 4 ПБУ 6/01 принимаются к учету в составе основных средств. В составе основных средств полиграфического предприятие учитывается полиграфическое оборудование, например, цифровые множительные аппараты, листоподборочное оборудование, брошюровщики, термоклеевые машины, фальцевальное оборудование, электрические гильотины, рулонные ламинаторы и т.п.
Пример
Согласно Постановления № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» полиграфическое оборудование относится к пятой амортизационной группе (свыше 7 до 10 лет). Полиграфическое предприятие установило срок полезного использования оборудования - 8 лет (96 месяцев). Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: (177 000 руб. – 27 000 руб.): 96 мес. = 1 562,50 руб. Для целей исчисления налога на прибыль предприятие также устанавливает срок полезного использования множительного аппарата – 96 мес., а метод амортизации – линейный. В бухгалтерском учете предприятия указанные операции отражаются следующими проводками:
Поскольку для целей исчисления прибыли установлен тот же срок полезного использования и тот же метод начисления амортизации ежемесячно следует относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, сумму в размере 1 562,50 руб. Полиграфическое предприятие может приобрести оборудование не новое, а уже находящееся в эксплуатации. Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ предприятие, приобретающее объекты основных средств, бывшие в употреблении, (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим основным средствам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому в соответствии с Постановлением № 1 или превышающим этот срок, предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. Таким образом, полиграфическое предприятие для целей налогообложения может самостоятельно определить срок использования полиграфического оборудования, бывшего в употреблении. Также полиграфическое предприятие может взять оборудование в лизинг. По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (если иное не предусмотрено договором лизинга) и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ, абз. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее – Закон № 164-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 11 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга (основное средство), переданный лизингополучателю (полиграфическому предприятию), является собственностью лизингодателя. При этом к полиграфическому предприятию в полном объеме переходят права владения и пользования основным средством, а право на распоряжение основным средством остается за лизингодателем (п.. 2, п. 3 ст. 11 Закона № 164-ФЗ). В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на основное средство к полиграфическому предприятию (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). Лизинговые платежи, уплачиваемые за пользование предметом лизинга, признаются предприятием расходами по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 16 ПБУ 10/99). Начисление лизинговых платежей в случае, когда основное средство учитывается на балансе лизингодателя, отражается полиграфическим предприятием –по дебету б/сч 20 «Основное производство» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В налоговом учете платежи лизингодателю за пользование Основным средством включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании пп.10 п.1 ст.264 НК РФ. Ежемесячные платежи в счет уплаты выкупной цены основного средства являются авансовыми платежами, связанными с приобретением основных средств и, следовательно, не признаются расходами, а учитываются в составе дебиторской задолженности (на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») до окончания срока лизинга (п. 3 ПБУ 10/99). При этом полиграфическое предприятие принимает к учету на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» поступившее основное средство по стоимости, указанной в договоре. Основное средство, выкупленное полиграфическим предприятием, по окончании срока действия договора лизинга подлежит включению в состав собственных основных средств предприятия. Оборудование принимается к учету по первоначальной стоимости, равной его выкупной цене (без учета НДС), что в учете отражается проводкой по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». На дату перехода к предприятию права собственности на основное средство его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно первоначальная стоимость оборудования, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», переносится в дебет счета 01 «Основные средства». Пример
В учете полиграфического предприятия будут сделаны следующие проводки:
Полиграфическое предприятие, взятое в лизинг основное средство, может учитывать на собственном балансе, если это предусмотрено договором лизинга. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||