Оплата вынужденных простоев

Во время простоя сотрудники предприятия обязаны являться на работу и находиться на рабочем месте.
Необходимым условием для оплаты простоя является требование, чтобы его начало и окончание было зафиксировано работодателем.

Для учета использования рабочего времени сотрудниками и контроля за соблюдением установленного режима труда применяется табель учета использования рабочего времени (формы № Т-12 и № Т-13).

Для ежедневного учета использования рабочего времени в табеле специально выделено две строки. В случае вынужденного простоя по одной строке указывается код вынужденного простоя – «ВП», а по другой - количество его часов. Записи о простоях в табель учета вносятся на основании внутреннего документа, в котором факт простоя зафиксирован должностным лицом предприятия. Кроме того, руководителем предприятия издается приказ о начале и продолжительности вынужденного простоя и его оплате.

В соответствии со ст. 157 ТК РФ:
- время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника;
- время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;
- время простоя по вине работника не оплачивается.

Таким образом, трудовое законодательство устанавливает только минимальный размер оплаты времени простоя. Конкретный размер оплаты простоя устанавливается организацией самостоятельно в локальном акте, но не ниже установленных ст. 157 ТК РФ.

Согласно трудовому законодательству данные расходы рассматриваются в качестве расходов на содержание работников. Поэтому для целей налогообложения прибыли (п. 14 ст. 255 НК РФ) данные расходы учитываются в размере, установленном предприятием.

Если работнику установлен оклад, то рассчитать оплату за простой несложно. Сложности возникают при оплате простоя при сдельной оплате труда. Ведь сдельная оплата труда предполагает выплаты за конкретный объем работ, а их выполнение как раз и невозможно во время простоя. В данном случае выработку сдельщика нужно умножить на установленные сдельные расценки. Часовая (тарифная) ставка при сдельной оплате труда соответствует определенному разряду выполняемой работы. Именно поэтому для расчета оплаты вынужденного простоя сдельщика используется часовая тарифная ставка.

Примеры:
1) На полиграфическом предприятии с 25 по 30 января 2010г. была временно остановлена работа из-за отсутствия бумаги. На предприятии установлено, что время простоя по вине работодателя оплачивается в размере 2/3 средней заработной платы работника. В январе 2010г. время простоя сотрудников составило 5 рабочих дней.
Количество рабочих дней в январе 2010г. по норме производственного календаря - 15.
Иванов И.И. работает сдельно по 5 дней в неделю. Его средняя заработная плата, рассчитанная в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. № 922 (ред. от 11.11.2009г.) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» за 5 рабочих дней составила 9 500 руб. Сумма оплаты Иванову И.И. за время вынужденного простоя составит:
2/3 х 9 500 руб. = 6 333, 33 руб.

2) На полиграфическом предприятии была временно остановлена работа из-за отключения электроэнергии. На предприятии установлено, что время простоя по вине работодателя оплачивается в размере 2/3 средней заработной платы работника. В январе 2010г. время простоя сотрудников составило 5 рабочих дней, а в феврале 2010г. - 1 рабочий день. Количество рабочих дней в январе 2010г. по норме производственного календаря - 15, в феврале 2010г. - 19.
Оклад верстальщицы Малышевой Е.М. - 15 000 рублей. Она работает по пятидневной рабочей неделе. Сумма оплаты за время вынужденного простоя составит:
В январе:
2/3 х (15 000 руб.: 15 дн. х 5 дн.) = 3 333,33 руб.
В феврале:
2/3 х (15 000 руб.: 19 дн. х 1 дн.) = 526,32 руб.
Оплата вынужденных простоев является доходом работника на основании пп.6 п.1 ст.208 НК РФ и, следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Следует учесть, что НДФЛ облагается вся сумма выплат за вынужденные простои. К расходам, связанным с простоями, относятся также суммы страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ и ТОМС РФ, начисленные на выплаты работникам за время простоя.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве начисляются на всю сумму выплат работникам за вынужденные простои на основании п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на страхование от несчастных случаев.

Оплата времени простоя относится в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам в соответствии с пп. 3 и пп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам приравниваются к внереализационным расходам (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ). В соответствии со ст.157 ТК РФ к простою по внутрипроизводственным причинам необходимо относить простой по вине работника и простой по вине работодателя.

Потери от простоя, возникшего по причинам, не зависящим от работника и работодателя (простой по внешним причинам, например, по причине отключения электроэнергии), уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятия только в том случае, если такие потери не могут быть взысканы с виновников.