По сути отчетными признаны периоды, по итогам которых плательщики страховых взносов обязаны представлять отчетность в ПФР и ФСС РФ (пп. 3 п. 2 ст. 28, п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Однако для плательщиков страховых взносов, не осуществляющих выплаты физическим лицам (например, для индивидуальных предпринимателей), такое понятие, как отчетный период, неприменимо, поскольку у них обязанность представить отчетность об исчисленных и уплаченных страховых взносах возникает один раз в год.

Итак, плательщики страховых взносов, осуществляющие выплаты физическим лицам, обязаны ежеквартально представлять отчетность по страховым взносам в адрес контролирующих органов.

Отчетность по страховым взносам представляет собой расчеты об исчисленных и уплаченных страховых взносах.
Действующим законодательством предусмотрены следующие формы расчетов по страховым взносам.

1. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР).

Данная форма отчетности утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 г. № 894н.
Как следует из названия, Расчет является отчетностью об исчисленных и уплаченных страховых взносах, подлежащих уплате в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

Для наглядности перечень плательщиков страховых взносов и адреса представления Расчета отразим в следующей таблице:

2. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-2 ПФР).
Данная форма отчетности утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 г. № 895н.

Форма расчета РСВ-2 ПФР представляется самозанятыми лицами (индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными нотариусами) в территориальный орган ПФР по месту их жительства. Расчет отражает величину страховых взносов, которую плательщик страховых взносов исчислил и перечислил в соответствующий внебюджетный фонд на собственное страхование.

3. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ).
Форма расчета утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.11.2009 г. № 871н.
Расчет заполняется по двум видам обязательного страхования:
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Последний вид социального страхования в рамках данного Пособия не рассматривается.

Расчет предоставляется плательщиками страховых взносов, производящими выплаты физическим лицам, в территориальные органы ФСС РФ:

Категория плательщика страховых взносов	Адрес представления формы 4-ФСС РФ
Организации, не имеющие обособленных подразделений	Территориальный орган ФСС РФ по месту нахождения организации
Организации, имеющие обособленные подразделения, но которые не соответствуют признакам самостоятельного плательщика страховых взносов либо находятся за пределами РФ	Территориальный орган ФСС РФ по месту нахождения организации
Организации, имеющие обособленные подразделения, исполняющие самостоятельно обязанности плательщика страховых взносов	Территориальный орган ФСС РФ по месту нахождения организации (в части страховых взносов, исчисляемых организацией без учета данных по обособленным подразделениям) и территориальный орган ФСС РФ по месту нахождения обособленных подразделений (в части страховых взносов, исчисляемых обособленным подразделением)
Самозанятые лица, осуществляющие выплаты физическим лицам по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы)	Территориальный орган ФСС РФ по месту жительства самозанятого лица (индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса)
Физические лица, не зарегистрированные как самозанятые лица, но осуществляющие выплаты физическим лицам по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг	Территориальный орган ФСС РФ по месту жительства физического лица, являющегося работодателем и (или) заказчиком работ (услуг)

Особо необходимо отметить о представлении расчета формы 4 ФСС РФ индивидуальными предпринимателями, в частности, осуществляющими выплаты физическим лицам только по договорам гражданско-правового характера.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по авторским и лицензионным договорам, не облагаются страховыми взносами в части взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ.

Таким образом, привлекая физических лиц и выплачивая им вознаграждения только по договорам гражданско-правового характера, индивидуальный предприниматель не обязан исчислять и уплачивать с этих выплат страховые взносы в ФСС РФ.

Для решения вопроса обратимся к процедуре регистрации индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей во внебюджетных фондах (см. раздел 4.1 «Постановка на учет индивидуальных предпринимателей»).
В соответствии с Порядком регистрации и снятия с учета страхователей в органах ФСС РФ индивидуальный предприниматель обязан встать на учет в ФСС РФ не позднее 10 дней со дня заключения первого трудового договора.
Поскольку индивидуальный предприниматель при заключении с физическим лицом договора гражданско-правового характера не подлежит регистрации в органах ФСС РФ в качестве страхователя, он не является плательщиком страховых взносов в части взносов, уплачиваемых в ФСС РФ (пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ).
В связи с тем, что в данном случае предприниматель не является плательщиком, у него нет обязанности представлять расчет формы 4 ФСС РФ (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Как было отмечено выше, индивидуальный предприниматель при регистрации в ФСС РФ встает на учет в качестве страхователя по двум видам страхования (обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Договором гражданско-правового характера, заключенным индивидуальным предпринимателем с физическим лицом, может быть предусмотрена обязанность первого исчислять и уплачивать страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В этом случае считаем, что у предпринимателя возникает необходимость регистрации в ФСС РФ в качестве страхователя, что повлечет за собой обязанность по представлению расчета формы 4 ФСС РФ, заполненного в части, относящейся к указанным страховым взносам.

4. Отчет (расчет), представляемый лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма-4а ФСС РФ).
Форма отчета, а также порядок его заполнения утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.10.2009 г. № 847н.
Данная Форма отчетности представляется самозанятыми лицами (индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными нотариусами), вступившими в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию, в территориальный орган ФСС РФ по месту их жительства.

Сроки представления расчетов в ПФР и ФСС РФ отличаются (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Так, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ плательщик должен представить расчеты в следующие сроки:

Отчетный период, за который подаются расчеты	Срок представления
за I квартал	до 1 мая
за полугодие	до 1 августа
за 9 месяцев	до 1 ноября
за календарный год	до 1 февраля следующего года

В территориальный орган ФСС РФ по месту своего учета плательщик представляет отчетность в сроки:

Отчетный период, за который подаются расчеты	Срок представления
за I квартал	до 15 апреля
за полугодие	до 15 июля
за 9 месяцев	до 15 октября
за календарный год	до 15 января следующего года

Для самозанятых лиц, не осуществляющих выплаты физическим лицам, действующим законодательством установлены иные сроки представления отчетности по страховым взносам:

Форма отчетности	Срок представления	Основание
РСВ-2 ПФР	До 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом	Пункт 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ
4а ФСС РФ	Не позднее 15 января календарного года, следующего за отчетным годом	Пункт 4 Приложения № 2 к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 26.10.2009 г. № 847н

Плательщики страховых взносов могут представлять отчетность различными способами.

• В электронном виде

Данный способ представления отчетности обязаны применять плательщики страховых взносов, осуществляющие выплаты физическим лицам, если среднесписочная численность таких лиц за предыдущий календарный год превысила 100 человек, а с 01.01.2011 г. – 50 человек (п. 10 ст. 15, ст. 61 Закона № 212-ФЗ).
Такой порядок распространяется и на вновь созданные организации (в том числе в результате реорганизации), если численность физических лиц - получателей выплат превышает указанный лимит.
Указанный способ сдачи отчетности предполагает ее представление в установленном электронном формате с использованием электронной цифровой подписи в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».
Формат представления отчетности в электронном виде установлен:
- для формы РСВ-1 ПФР – Распоряжением Правления ПФР от 27.02.2010 г. № 55р;
- для формы 4-ФСС – Приказом ФСС РФ от 12.02.2010 г. № 19.

Если плательщик страховых взносов, осуществляющий выплаты физическим лицам, не соответствует названным выше критериям, то он может представлять отчетность в электронном виде.

• Лично (либо через своего представителя) или по почте

Такие способы представления отчетности предусмотрены только для формы 4 ФСС РФ (п.п. 9 и 10 Рекомендованного порядка заполнения расчета формы 4 ФСС РФ).

Для формы РСВ-1 ПФР рекомендованным порядком ее заполнения установлено, что, кроме названного выше способа сдачи отчетности (в электронной форме), расчет может быть сдан в электронной форме в сопровождении бумажного носителя (п. 1.1 Рекомендованного порядка заполнения расчета формы РСВ-1 ПФР).
Данная формулировка позволяет сделать вывод, что плательщик страховых взносов может представить отчетность в территориальный орган Пенсионного фонда лично или доверить эту обязанность другому лицу (представителю).
Сдача отчета формы РСВ-1 ПФР по почте, на первый взгляд, не вписывается в установленный порядок. Но правила представления отчетности предусмотрены документом, который носит рекомендательный характер. Кроме того, представление отчетности по страховым взносам по почте не запрещено положениями Закона № 212-ФЗ. Поэтому считаем допустимым представление отчетности по страховым взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС по почте, при этом рекомендуется отправлять расчет заказным письмом с описью вложения.

Способы представления отчетности лицами, не производящими выплаты физическим лицам, аналогичны.
Для формы расчета 4а ФСС РФ предусмотрена сдача либо непосредственно плательщиком (его представителем), либо по почте с описью вложения (п. 7 Порядка заполнения расчета формы 4а ФСС РФ). Несмотря на то, что для формы РСВ-2 ПФР прямо не названы данные способы представления отчета, они также применимы и при сдаче указанного расчета.
Действующее законодательство по страховым взносам не содержит ни прямого указания, ни запрета возможности представления отчетности индивидуальными предпринимателями в электронном виде. Поэтому если предприниматель примет решение об использовании такого способа сдачи отчетности, он ничего не нарушит.

Достаточно распространена ситуация, когда в представленной отчетности указаны ошибочные сведения.
В таких случаях Закон № 212-ФЗ предусматривает порядок действий плательщика страховых взносов (ст. 17 Закона № 212-ФЗ).

Плательщик обнаружил в представленном расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам ошибку, неотражение, а также неполное отражение сведений
Этот факт не привел к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате	Этот факт привел к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате
Действия плательщика страховых взносов
Плательщик может представить уточненный расчет с внесенными изменениями (п. 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ)	Плательщик обязан представить уточненный расчет с внесенными изменениями (п. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ)
Возможные последствия для плательщика страховых взносов
Отсутствуют	Привлечение к ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов (ст. 47 Закона № 212-ФЗ)
	Отсутствуют, если:
	1) уточненный расчет представлен до окончания срока, установленного для представления расчета за данный отчетный период (п. 3 ст. 17 Закона № 212-ФЗ)
	2) уточненный расчет представлен после окончания срока, установленного для его сдачи, и после срока уплаты страховых взносов в случаях: - представления уточненного расчета до того, как ошибку обнаружил контролирующий орган либо до назначения выездной проверки при условии, что на момент представления недоимка и пени по страховым взносам были уплачены (пп. 1 п. 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ); - представления уточненного расчета после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период, по результатам которой не были обнаружены ошибки, неотражение или неполнота отражения, приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате (пп. 2 п. 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ)

Следует отметить, что уточненный расчет необходимо представлять в той форме, которая действовала в расчетный период, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 17 Закона № 212-ФЗ).