Расходы по хранению продукции комитента на складе комиссионера осуществляются за счет комиссионера. При этом организация-комиссионер ошибочно квалифицирует остатки нереализованной продукции, принадлежащей комитенту, как незавершенное производство в целях исчисления налога на прибыль.
Обратите внимание на следующее:
По договору комиссии в соответствии со ст.990 Гражданского кодекса Российской Федерации одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
При этом вещи (продукция, товары), поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Что касается расходов, связанных с исполнением комиссионного поручения, комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру указанные расходы.
Вместе с тем, комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.
Определение незавершенного производства в целях бухгалтерского учета дано в п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. К незавершеному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
В соответствии с п.1 ст.319 НК РФ под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях налогового учета понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Признаком незавершенного производства для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, является остаток нереализованных товаров. Порядок определения НЗП в торговле раскрыт в ст. 320 НК РФ.
При выполнении договора комиссии комиссионер оказывает услугу комитенту по продаже принадлежащих комитенту товаров. Являясь собственником товара, комитент осуществляет реализацию этих товаров покупателям, но не напрямую, а через комиссионера. Поэтому обязанность распределять прямые расходы на сумму остатка продукции, в целях налогообложения прибыли возникает у комитента.
То, что по условиям договора комиссии комиссионер несет расходы по хранению продукции, полученной от комитента, в том числе и нереализованной, это не является признаком наличия НЗП по комиссионной услуге, связанной с реализацией продукции. Расходы по хранению товара являются текущими расходами комиссионера и включаются в состав косвенных расходов.
|
