<О признании убытков присоединенных организаций> Письмо Минфина России от 23.05.07 № 03-03-06/1/292
Роман Корябин, эксперт «УНП»
Вы можете снизить или полностью не платить налог на прибыль, если к своей организации присоедините убыточную фирму. Ведь организация-правопреемник может учесть в расходах убытки реорганизуемой фирмы на основании пункта 5 статьи 283 НК РФ. Более того, в письме от 23.05.07 № 03-03-06/1/292 Минфин России разрешил списывать убытки присоединившейся организации, которые возникли у нее до 2002 года. То есть до того, как вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которая предоставила правопреемнику указанное право.
До 2002 года списывать убытки тоже было можно, но только свои собственные (Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»). Поэтому долгое время налоговики запрещали правопреемнику учитывать убытки присоединенной фирмы (письмо МНС России от 07.07.03 № 26-12/ 36780).
Суды в таких случаях занимали сторону налогоплательщика. Арбитры опровергали главный довод налоговиков о том, что пункт 5 статьи 283 НК РФ не распространяется на убытки, полученные организацией до 1 января 2002 года. По мнению судей, право на перенос убытков не зависит от того, за какие периоды деятельности реорганизованного предприятия получен убыток (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.08.04 № КА-А40/7227-04). Действительно, убытки, которые возникли до 1 июля 2001 года, нужно переносить в порядке, установленном статьей 283 НК РФ (п. 3, 4 ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ). А пункт 5 статьи 283 кодекса как раз позволяет это делать организации-правопреемнику.
Списывать убытки можно только 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором они возникли. Таким образом, если фирма работала «в минус» до 1997 года, то с 2007 года учитывать непокрытый убыток в расходах уже нельзя. Убытки 2001 года можно списывать до 2011 года. С 2007 года на них можно уменьшать всю налогооблагаемую прибыль организации. То есть можно вообще не платить налог, пока сумма убытков превышает прибыль отчетного (налогового) периода.
Если у организации-правопреемника налоговая прибыль за отчетный (налоговый) период примерно равна величине убытка присоединяемой организации, то можно не заботиться о сроках. Главное, чтобы на момент реорганизации они еще не истекли. Убыток нужно подтвердить документально (п. 4 ст. 283 Налогового кодекса). Для этого пригодится бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках присоединившейся организации за последний отчетный (налоговый) период перед реорганизацией, а также декларации по налогу на прибыль. Главное, чтобы из документов можно было определить величину налогового убытка.
