Заработная плата, налоги и взносы, связанные с ней Все, что касается начисления заработной платы сотрудникам, работающим на предприятии, то независимо от того, какой налоговый режим применяет организация, заработная плата начисляется и выплачивается одинаково. Организация обязана вести все необходимые для исчисления заработной платы документы.
Вспомним условия нашего примера:
За год начислена и выплачена заработная плата работникам и выплачено пособие по временной нетрудоспособности всего в сумме 300.000 руб. Считаем в нашем примере, что в организации работают 5 человек, оклад каждого равен 5.000 рублей (считаем, что стандартные вычеты сотрудникам не предоставляются).
По условиям нашего примера. В октябре 2004 года один работник был болен в течение всего месяца. Сумма пособия по временной нетрудоспособности 5.000 рублей. Пособие оплачено в ноябре.
Это дополнение имеет значение для целей исчисления ЕСН и суммы страховых взносов в ПФ РФ. Ведь согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ эти суммы не подлежат налогообложению ЕСН, а значит, с них не начисляются и страховые взносы в ПФ РФ (статья 10 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).
Общепринятая система налогообложения
Размер заработной платы, начисленной в организации при применении данного налогового режима, составляет 300.000 рублей (в эту сумму входит пособие по временной нетрудоспособности в размере 5.000 рублей). Как налоговый агент организация обязана (см. схему 8) начислить и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 39.000 руб.=((5.000х13%)х5)х12 (стандартные вычеты не применяем).
С начисленной заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности организация должна уплатить в бюджет и фонды ЕСН в сумме 35.400 (295 000х 12х), применив вычет по пенсионным взносам - 14%.
Кроме того, с начисленной заработной платы будут начислены и перечислены страховые взносы в ПФ РФ (см. схему 9) в сумме 41.300 руб. (295000х14%).
Таким образом, применяя общепринятый режим налогообложения, организация, начислив своим сотрудникам заработную плату за год в сумме 295.000 рублей, а также пособие по временной нетрудоспособности в сумме 5.000 рублей, уплатит:
39.000 руб. – НДФЛ, удержанный из доходов сотрудников,
35.400 руб. - ЕСН,
41.300 руб. – страховые взносы в ПФ РФ.
В бухгалтерском учете сумма начисленной заработной платы - 295.000 руб., начисленный ЕСН – 35.400 руб., страховые взносы в ПФ РФ – 41.300 руб. будут отнесены на затраты.
В налоговом учете по налогу на прибыль организации все эти затраты также будут приняты как расходы.
Упрощенная система налогообложения
Размер заработной платы, начисленной в организации при применении данного налогового режима, составляет также 295.000 рублей. Кроме того, было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 5.000 рублей.
Как налоговый агент организация обязана (см. схему 8) начислить и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 39.000 руб.=((5000х13%)Х5)х12 (стандартные вычеты не применяем).
Единый социальный налог организация уплачивать не будет (см. схему 6).
Страховые взносы в пенсионный фонд предприятие упрощенец уплатит в сумме 41.300 руб.(295.000х14%), также как на общем режиме (см. схему 9).
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, начислив и уплатив своим сотрудникам заработную плату за год в сумме 295.000 рублей, и уплатив пособие по временной нетрудоспособности в сумме 5.000 рублей, уплатит:
39.000 руб. – НДФЛ, удержанный из доходов сотрудников,
41.300 руб. – страховые взносы в ПФ РФ.
Что касается отнесения сумм зарплаты и страховых взносов на расходы при исчислении единого налога, то здесь необходимо учитывать тот факт, что при применении данного налогового режима организация сама выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов. Рассмотрим оба варианта.
Вариант 1
Организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы. В этом случае она вообще не учитывает при исчислении единого налога расходы, понесенные ей в процессе хозяйственной деятельности.
Таким образом, организация уплатит своим сотрудникам заработную плату в сумме 295.000 рублей и не учтет эту сумму в качестве расходов.
Однако сумма страховых взносов в ПФ РФ будет учтена в качестве налогового вычета при исчислении и уплате единого налога (статья 346.21 НК РФ). Подробный расчет будет приведен в главе, посвященной единому налогу.
Вариант 2
Организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.
В этом случае организация сможет отнести на расходы при исчислении единого налога, при условии, что эти суммы будут выплачены в 2004 году:
• заработную плату в размере 295.000 руб. согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ,
• страховые взносы в ПФ РФ в сумме 41.300 руб. согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16.
|
|
