Раздельный учет сумм НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом.  / В помощь бухгалтеру / База ошибок /
Если Ваше предприятие осуществляет деятельность, облагаемую НДС, и деятельность, не облагаемую НДС, то наверняка возникали сложности с порядком распределения сумм входящего НДС для отнесения части налога в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и принятия части налога к вычету перед бюджетом.
Например, предприятие не определяет пропорцию для распределения НДС по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых видов деятельности. Входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), принимается к вычету перед бюджетом в полном объеме.
Обратите внимание на следующее:
Пунктом 4 ст. 149 НК РФ установлено, что при наличии операций, как облагаемых НДС, так не облагаемых НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как налогооблагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как налогооблагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления таких операций.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.
Напоминаем:
Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ лишь к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.
В противном случае, при отсутствии у предприятия раздельного учета вычет перед бюджетом сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, не имеет правовых оснований, а, следовательно, ведет к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
|
|
