Объектом налогообложения признается прибыль как разница между доходами и расходами, сформированными по правилам главы 25 НК РФ ч. 2 (1).

Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой. Для удобства допустим, что модель налогового учета по налогу на прибыль в нашем примере построена на принципе максимального сближения налогового учета с системой бухгалтерского учета. Регистры налогового учета строятся на основе регистров бухгалтерского учета с отражением отклонений.
Данный подход не противоречит требованиям ст. 313 НК РФ ч. 2 (1) по ведению налогового учета.

Доходы для налогообложения

№ п/п	Содержание операции	Выручка по бухгалтерскому учету	Доходы для целей налогообложения	НДС	Доходы в налоговом учете
1.	Выручка о реализации покупателю № 1	380 000	380 000	57 966	322 034
2.	Реализация продукции ИП	23 500	23 500	3 585	19 915
3.	Реализация товара покупателю	500 000	500 000	76 271	423 729
4.	Итого по реализации	903 500	903 500	137 822	765 678
5.	Внереализационный доход	23 600	23 600	-*	23 600
6.	Итого доход	927 100	927 100	137 822	789 278

* НДС организацией исчисляется, но должнику не предъявляется.

И в бухгалтерском и в налоговом учете доходы одинаковы и составляют без учета НДС сумму в размере:

765 678 руб. + 23 600 руб. = 789 278 руб.

Расходы для налогообложения

В соответствии со ст. 252 НК РФ ч. 2 (1) в налоговом учете расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

В целях налогообложения для заполнения Декларации в примере следует выделить четыре группы расходов:
• прямые расходы по производственной деятельности;
• косвенные расходы, связанные с управлением;
• расходы по торговой деятельности;
• внереализационные расходы.

Сгруппируем все расходы нашего примера. Для будущих расчетов нам необходимо сравнить группы расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Различие в классификации расходов по данным примера наблюдается по составу прямых и косвенных расходов.

Деление затрат таким образом существенно, так как различен порядок их учета. Прямые затраты списываются только под реализованную продукцию, а косвенные – единовременно, по факту возникновения.

Прямые расходы на производство продукции:

Статьи прямых затрат в налоговом и бухгалтерском учете	В бухгалтерском учете		В налоговом учете
	Начислено всего	На реализованную продукцию	Начислено всего	На реализованную продукцию
Фактические затраты на приобретение материалов	3 540	3 009	3 000	2 550
Амортизация основного оборудования	600	510	600	510
Заработная плата рабочих	104 000	88 400	104 000	88 400
ЕСН (21,6%)	22 464	19 094	22 464	19 094
Пенсионное страхование (14%)	14 560	12 376	Х	Х
Взнос по страхованию от несчастных случаев (0,5%)	520	442	Х	Х
Услуги сторонней организации	11 000	9 350	Х	Х
Итого затрат	156 684	133 181	130 064	110 554

Косвенные расходы на производство продукции (по косвенным расходам все начисленные суммы расходов единовременно учитываются в составе результата деятельности отчетного периода).

Статьи косвенных затрат в налоговом и бухгалтерском учете	Начислено и отнесено на реализованную продукцию всего
	В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Пенсионное страхование рабочих (14%)	Х	14 560
Взнос по страхованию от несчастных случаев (0,5%)	Х	520
Услуги сторонней организации	Х	11 000
Амортизация основного средства	3 000	3 000
Списано основное средство стоимостью до 10000 руб.	50	50
Зарплата АУП	150 000	150 000
Начисления ЕСН	25 992	25 992
Пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев АУП	21 714	21 714
Почтовые расходы	1 053	1 053
Консультационные услуги	2 500	2 500
Коммунальные услуги сторонней организации	5 000	5 000
Расходы на приобретение программы	18 000	144 000
Командировочные расходы в пределах норм	30 000	6 000
Транспортный налог	375	375
Итого затрат	257 684	385 764

Расходы по торговой деятельности:

Затраты по торговой деятельности	В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Стоимость реализованных товаров	150 000	150 000
Зарплата продавцов	36 000	36 000
Начисления ЕСН	7 776	7 776
Пенсионное страхование, страхования от несчастных случаев	5 220	5 220
Издержки обращения	10 000	10 000
Рекламные расходы	1 500	1 500
Налог на рекламу	75	75
Итого затрат	210 571	210 571

Далее группируем операционные и внереализационные расходы:

Операционные и внереализационные расходы	В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Стоимость безвозмездно переданного имущества	10 000	-
НДС по безвозмездной передаче материалов	1 800	1 800
НДС по сумме пеней по хоздоговору	3 600	3 600
Материальная помощь	2 000*	-
Проценты по долговым обязательствам	9 836**	9 467
Налог на имущество	467	467
Итого затрат	27 703	15 334

*В нашем примере, сотруднику была выдана материальная помощь к свадьбе.
Расходы организации, связанные с оказанием работнику материальной помощи в связи с регистрацией брака, признаются внереализационными расходами (п.п. 4, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде материальной помощи не учитываются (п.23 ст.270 НК РФ ч. 2 (1)).
Соответственно, материальная помощь не признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.3 ст.236 НК РФ ч. 2 (1)), а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно п.28 ст.217 НК РФ ч. 2 (1) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц не превышающие 2 000 руб. в течение налогового периода (календарного года) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам. Поскольку в рассматриваемом случае выплачиваемая работнику материальная помощь не превышает 2 000 руб. и ранее работник не получал иной материальной помощи, то данная материальная помощь не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

**Предельная величина % за кредит, принимаемая для налогообложения – 14% (ставка рефинансирования ЦБ РФ) х 1,1 = 15,4%, кредит погашен 31.03.04. Кредит был выдан под 16% годовых.

Кредит банка перечислен на расчетный счет организации 16 января в сумме 300 000 рублей. При этом сумма процентов за пользование кредитом составляет 9 836,06 руб. (300 000 руб. х 16/366 дн х 75дн) за 3 месяца.

Процент по долговому обязательству, учитываемому для целей налогообложения, составляет сумму 9 467,21 руб. (300 000 руб. х 15,4%/366 дн х 75 дн). Сумма 368,85 руб. – это процент за кредит банка сверх нормы (9 836,06 руб. - 9 467,21 руб.).

Принимая во внимание, что в нашем примере рассматриваются операции, связанные с производством и торговлей, имеются внереализационные доходы и расходы, отсутствуют обособленные подразделения, заполним листы Декларации по налогу на прибыль.

Для заполнения раздела 00200 «Расчета налога на прибыль» формы КНД 1151006 рекомендуем сначала заполнить Приложения к Листу 02.

Приложение № 1 к Листу 02 раздела 00201 «Доходы от реализации»

В Приложении № 1 к листу 02 декларации строка 010 "Выручка от реализации - всего" отражает суммы всех операций по реализации и заполняется после заполнения строк 020 – 101:

• по строке 020 - выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства - 341 949 руб. (графа 3);

• по строке 050 - выручка от реализации покупных товаров – 423 729 руб.
Таким образом, по строке 010 указывается сумма 765 678 руб. (341 949 руб. + 423 729 руб.).
При заполнении указанных выше строк необходимо иметь в виду следующее.
У организаций, учитывающих доходы и расходы методом начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств (п.1 ст.271 НК РФ ч. 2 (1)). Данные строки 110 Приложения № 1 переносятся в строку 010 листа 02 декларации.

Приложение № 6 к Листу 02 раздела 00206 «Внереализационные доходы»

Заполнение данного приложения приведено условно, так как оно не представляется в налоговые органы в составе отчетности за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
По строке 010 «Всего внереализационных доходов» и строке 100 «Прочие внереализационные доходы» отражается сумма 23 600 руб. – сумма пени за просрочку покупателем оплаты товара.
Показатели Приложения № 6 используются для заполнения строки 030 листа 02 декларации.

Приложение № 7 к Листу 02 раздела 00207 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

Заполнение данного приложения приведено условно, так как оно не представляется в налоговые органы в составе отчетности за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
По строке 020 отражается сумма расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Процент по долговому обязательству, учитываемому для целей налогообложения, составляет сумму 9 467,21 руб.
По строке 110 отражаются прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам:
5 400 руб.
1 800 руб. (НДС по безвозмездной передаче материалов) + 3 600 руб. (НДС по сумме пеней по хоздоговору)
По строке 010 отражены все внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (сумма строк с 020 по 110, кроме строки 081):

14 867 руб. (5 400 руб. + 9 467 руб.).

Данные строки 010 в сумме 14 867 руб. переносят в строку 040 расчета налога на прибыль раздела 00200.

Приложение № 2 к Листу 02 раздела 00202 «Расходы, связанные с производством и реализацией»

В Приложении отражаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции.
По строке 010 отражены прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам в сумме 110 554 (итог таблицы № 2).
Для заполнения строк 020 - 311 воспользуемся данными таблиц № 2, № 3 и № 4.
По строке 020 отражена сумма списанного основного средства стоимостью до 10000 рублей – 50 руб.
По строке 030 отражены расходы на оплату труда, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым в сумме 186 000 руб., которая состоит из заработной платы АУП (150 000 руб.) и зарплаты продавцов 36 000 рублей.

Суммы амортизации, не относящиеся к прямым расходам, отражаются по строке 040. К ним относится амортизация, начисленная по объектам основных средств, учтенная в бухгалтерском учете на счете 26, а также начисленная по нематериальным активам - 3 000 руб.
По строке 070 - суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК – 34 685 руб., которая состоит из сумм ЕСН (21,6%) от зарплаты АУП (25 992 руб.) и продавцов (7 776 руб.), сумм налога на рекламу – 75 руб., транспортного налога – 375 руб. и налога на имущество – 467 руб.
По строке 071 отдельно отражается сумма ЕСН (21,6%) – 33 768 руб. от зарплаты АУП (25 992 руб.) и продавцов (7 776 руб.).
Отразив в строках Декларации прямые затраты, стоимость товара, заработную плату АУП и продавцов, амортизацию объектов основных средств и имея общий объем затрат, обратным счетом исчисляются прочие затраты, которые отражаются по строке 100 – 223 067 руб.:

14560 + 520 + 11000 + 21714 + 1053 + 2500 + 5000 + 1500 + 144000 + 6000 + 5220 + 10000 = 223 067 руб.

По строке 110 отражается стоимость реализованных покупных товаров в сумме 150 000 руб. (данные таблицы № 4).
По строке 270 отражаются все признанные расходы ((сумма строк с 010 по 060) + сумма строк с 110 по 190 - (сумма строк с 200 по 250) + строка 260) – 707 306 руб.:

110554 + 186000 + 3000 + 257752 + 150000 = 707 306 руб.

По строке 280 отражается справочная информация о сумме начисленной амортизации, за отчетный (налоговый) период – всего – 3 510 руб., состоящая из суммы амортизации основного оборудования, установленного в производственном помещении (510 руб.) и суммы амортизации автомобиля (3 000 руб.), обслуживающего административных работников.

По строке 290 отражаются расходы, не учитываемые в целях налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ ч. 2 (1) – 26 369 руб.:
• в виде процентов, начисленных налогоплательщиком – заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения – 369 руб.;
• в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей – 10 000 руб.;
• в виде расходов на материальную помощь к свадьбе – 2 000 руб.
• на оплату суточных сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации – 14 000 руб.

Для заполнения раздела 00200 «Расчета налога на прибыль» используются данные, отраженные в Приложениях № 1, № 2, № 6, № 7 к Листу 02.