| Отличительной особенностью организации водного туризма является сезонность. Сезон работы катеров и яхт на воде ограничен периодом навигации.
В большинстве регионов России предложить туристам водные прогулки можно примерно с апреля по октябрь. Зимой фирмы занимаются либо подготовкой к предстоящему сезону, либо не работают вовсе. Тем не менее, сдавать отчетность и платить налоги, например налог на имущество, приходится и в нерабочие кварталы. Кроме того, в зимний период фирмы все равно несут определенные расходы, которые не покрываются выручкой. В межнавигационном периоде амортизация на средства водного транспорта не начисляется. Годовую норму амортизационных отчислений следует равномерно распределить на все месяцы навигации. В Плане счетов бухгалтерского учета (18) предусмотрено, что расходы, связанные с подготовительными работами в связи с их сезонным характером, следует относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Сроки списания расходов будущих периодов организации определяют самостоятельно. Обычно произведенные расходы списываются по мере реализации услуг в дебет счетов учета затрат. Объем списания в этом случае может быть пропорционален объему реализации за данный отчетный период. Также расходы будущих периодов можно списывать равномерно в течение рабочих кварталов. Турфирмы могут создавать целый ряд резервов. Так, можно создавать и резервы на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства. Такие резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Это не совсем удобно для организаций водного транспорта, так как именно в I квартале отчетного года деятельность не ведется, следовательно, нет и источника для создания резерва. Если же в нерабочих кварталах деятельность по подготовке к навигационному сезону не ведется, то прямых расходов у предприятия нет. Косвенные расходы (оплата труда администрации, офисные расходы и т.д.) учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце нерабочего периода такие расходы должны списываться либо в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж», либо распределяться между видами производства на счете 20 «Основное производство». В данном случае первый способ неприменим, так как списать расходы в дебет счета 90 можно только тогда, когда есть выручка. Когда реализации нет, общепроизводственные и общехозяйственные расходы можно отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расхожы». При втором способе учета все расходы списываются на счет затрат на производство. Но включить их в себестоимость продаж можно будет только в следующем отчетном периоде, когда предприятие получит выручку. До этого момента такие расходы числятся на дебете счета 20 и считаются «незавершенкой». С точки зрения налогообложения прибыли прямые расходы (заработная плата плавсостава, расходы на техобслуживание катеров и т.д.) в нерабочих периодах прибыль не уменьшают согласно п. 1 ст. 272 и п. 2 ст.318 НК РФ ч.2 (2). Косвенные расходы можно принимать для уменьшения налогооблагаемой прибыли в полном объеме в том отчетном периоде, когда они были произведены, если эти затраты обоснованны и необходимы для осуществления предпринимательской деятельности (п.1 ст.252 НК РФ ч.2 (2)). Естественно, что в I квартале при отсутствии реализации будет получен убыток. Пример
Остаточная стоимость имущества ООО «Турэкспресс» и на 1 января, 1 февраля, 1 марта и на 1 апреля 2009 года составляла 500 000 рублей В учете ООО «Турэкспресс» необходимо отразить следующие проводки:
*Авансовый платеж по налогу на имущество:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||